Использование служебного транспорта в личных целях ответственность

Сразу оговоримся, касаться случаев, когда работник использует служебный автомобиль без санкции администрации, мы не будем. Нас интересуют только ситуации, когда с разрешения руководства служебный автомобиль используется в личных целях работника (директора или другого наделенного «властными» полномочиями лица).

Давайте посмотрим, как на практике «разруливают» такие ситуации, чтобы впоследствии по ним было меньше проблем при проверках.

«Ничего не вижу, ничего не знаю…»

Самый простой вариант — это полное камуфлирование поездок в личных целях под хоздеятельность. Начальство, как правило, трудится сверхурочно и вполне может регулярно осуществлять в нерабочее время поездки по производственным вопросам (на руку здесь играет и отмена путевых листов для легковых автомобилей).

Так что неудивительно, что даже при таких поездках автомобиль «используется» исключительно для служебных целей. Разумеется, это строго закреплено соответствующим приказом (распоряжением) по предприятию.

А если руководству нужно осуществить длительную поездку, то оформляется служебная командировка, хозяйственность которой подтверждается соответствующими документами (хотя бы протоколами о намерениях).

ГСМ, естественно, полностью списывается в затраты, как израсходованный в хозяйственной деятельности предприятия.

Этот первый вариант, конечно, неплох, но далеко не все любят по жизни лукавить, а кто-то, может, просто опасается бдительного ока проверяющего (или «Кости Перестукина», т. е. чужого человека в своей команде). Поэтому рассмотрим варианты с «узакониванием» поездок «налево» на служебном транспорте.

При этом варианте все оформляется в русле трудовых отношений. Возможность использования в нерабочее время служебного автомобиля в личных целях работника фиксируется в трудовом (коллективном) договоре. А чтобы дополнительно не усложнять ситуацию, лучше оговорить, что все расходы, связанные с таким использованием (заправка авто ГСМ, его техобслуживание), производятся работником за счет его собственных средств. Сделать это можно, например, оговорив в договоре: «во время использования автомобиля для личных поездок заправка его ГСМ, проведение необходимого техобслуживания производятся работником за счет его собственных средств. При этом к началу рабочего дня автомобиль должен быть в исправном состоянии и иметь количество ГСМ не меньшее, чем на конец предыдущего рабочего дня. Положительная разница в количестве ГСМ, образовавшаяся на начало дня, используется работником при последующих поездках по личным вопросам».

В таком случае, по сути, имеем дело с «натуральной» оплатой труда. Главное, что никакой передачи автомобиля в бесплатное пользование здесь нет

Тем не менее с налогообложением этого соцпакета не все гладко. И здесь можно выделить два варианта: один для осторожных, второй — для тех, кто в силах отстаивать свою позицию.

1. Вариант для осмотрительных

Налог на прибыль. Поскольку такое использование авто оформляется как натуральная выплата работнику, это снимает вопрос об использовании автомобиля не в хозяйственной деятельности предприятия. То есть амортизация такого автомобиля, как производственного ОС, будет начисляться в общем порядке.

Однако, поскольку такое использование автомобиля не является бесплатным, то для определения суммы, подлежащей включению в налоговый доход, используется норма п. 153.10 НКУ («договорная цена» такого использования, «но не ниже обычных цен»). В свете чего приходим к выводу, что в доход по налогу на прибыль логично включать начисленную работнику сумму дохода (как она рассчитывается — см. ниже). А поскольку такая «выплата» предусмотрена в трудовом договоре, то на общую сумму заработной платыработника (которая включает в себя и такую натуроплату) следует увеличить расходы на основании п. 142.1 НКУ.

НДФЛ и ЕСВ. Обложение такой суммы «премии» НДФЛ должно производиться с применением нормы п. 164.5 НКУ, предусматривающей не только повышающий коэффициент, но и обычные цены. Безусловно, использование обычных цен предусмотрено, во-первых, для подконтрольных согласно ст. 39 НКУ операций, а во-вторых, только по налогу на прибыль и НДС. Однако в данном случае мы бы не рекомендовали «идти на принцип». Лучше определять обычные цены, используя методы, приведенные вп. 39.3 ст. 39 НКУ (как мы предлагали делать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69 на с. 15), например, исходя из стоимости аренды аналогичного авто.

Ну и естественно, данная неденежная выплата, как составляющая ФОТ, подлежит обложению ЕСВ.

НДС. При данном варианте едва ли уместно говорить об отсутствии налоговых обязательств. Да, обычные цены в отношении НДС в данном случае применяться не должны, однако начисленный доход работника говорит о том, что договорная стоимость все-таки существует. В качестве базы обложения (в свете действующей редакции п. 188.1 НКУ) здесь тоже логично принять начисленную работнику сумму дохода (премии). При этом не исключаем, что налоговики потребуют крутить на эту сумму НДС «сверху».

2. Вариант для смелых

Как мы указывали выше, неоднозначность в налогообложении этой натуроплаты существует. Дело в том, что, строго говоря, она не указана в Инструкции № 5 как составляющая ФОТ. Пункт 2.3.4 этого документа приводит исчерпывающий перечень подобных выплат и пользования автомобилем там нет. Кроме того, существует еще и п.п. 164.2.17 НКУ, которым при желании можно вообще освободить данную натуроплату от НДФЛ. Но обо всем по порядку.

НДФЛ и ЕСВ. Согласно абз. «а» п.п. 164.2.17 НКУ в налогооблагаемый доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо, включается, в частности, стоимость использования объектов материального имущества, принадлежащих работодателю и предоставленных налогоплательщику в бесплатное пользование, кроме случаев, когда такое предоставление предопределено выполнением трудовой функции в соответствии с трудовым договором или предусмотрено нормами коллективного договора.

В данном случае, если предоставление автомобиля «предусмотрено нормами коллективного договора»,этого уже достаточно для необложения такой суммы согласно данной норме НКУ

Тем не менее налоговики могут с этим и не согласиться (особенно в свете того, что они приостановили в ЕБНЗ действие своей нефискальной консультации, касающейся применения данной нормы). Проблема в том, что данная норма сформулирована крайне неудачно, ведь согласно определению дополнительное благо не может быть связано с выполнением обязанностей трудового найма. И несмотря на такое определение, законодатель прямо называет выплату, оговоренную трудовым (коллективным) договором, дополнительным благом, что само по себе неверно.

Что касается ЕСВ, то, как мы уже указали, п. 2.3.4 Инструкции № 5 дает основания смелым налогоплательщикам утверждать, что такая выплата не включается в ФОТ, а значит, и не облагается ЕСВ. Если же проверяющие будут толковать его расширительно (считая, что в нем приведен не исчерпывающий перечень), то, на худой конец, можно отбиваться от ЕСВ ссылкой на «неФОТовский» п. 3.21 той жеИнструкции, в котором указаны расходы на перевозку работников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей). Мол, по личным целям катались только на работу.

Налог на прибыль. Здесь налоговые последствия такие же, как и в первом варианте. С той лишь разницей, что в расходы эта натуральная выплата попадет не как составляющая ФОТ, а как «любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон», упомянутая в том же п. 142.1 НКУ.

НДС. Здесь налоговые последствия такие же, как и в первом варианте.

При всей привлекательности данного варианта мы бы не рекомендовали им пользоваться из-за перечисленных в части НДФЛ и ЕСВ недостатков

Отношения оформляются в рамках гражданско-правового поля: заключается договор аренды транспортного средства (см. ст. 798 — 805 ГКУ). При этом размер арендной платы можно установить на максимально низком уровне (но подтвердив его калькуляцией — отталкиваясь в ней, например, от суммы «часовой» амортизации и накинув на нее «копейку» прибыли).

Обратите внимание: согласно ст. 799 ГКУ такой договор аренды подлежит нотариальному удостоверению.

В договоре аренды можно, например, оговорить, что автомобиль используется поочередно как арендодателем, так и арендатором, а предоставление автомобиля арендатору возможно только для использования его в период, когда он не используется арендодателем. Использование же автомобиля в личных целях в рабочее время исключается. Ежедневная передача от арендодателя арендатору и обратно может производиться на основании отметок в соответствующей ведомости. При этом логично указать, что арендодатель предоставляет при передаче транспортного средства арендатору необходимые для эксплуатации документы: свидетельство о регистрации, страховой полис.

В части налогов здесь все стандартно — определенная в договоре сумма арендной платы облагается НДС и включается (за вычетом НДС) в доход предприятия.

Что касается дохода работника, то НДФЛ в этом случае возникать не должен. Единственной зацепкой может быть п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ, согласно которому в доход включается сумма скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для налогоплательщика. Однако, на наш взгляд, применить его в данном случае крайне сложно.

Еще один вариант — оформление договора ссуды (см. гл. 60 ГКУ) на тех же условиях, которые мы обозначили выше в отношении аренды. Напомним, что этот договор предполагает бесплатное пользование имуществом в течение определенного срока. Такой договор ссуды транспортного средства (поскольку одна сторона — физлицо) в соответствии с ч. 4 ст. 828 ГКУ тоже подлежит обязательному нотариальномуудостоверению.

А теперь о налоговых последствиях.

Налог на прибыль. Поскольку имущество будет передано в бесплатное пользование только в нерабочее время, то, на наш взгляд, нет оснований говорить о переводе его в непроизводственные основные средства. Из эксплуатации автомобиль также не выводится. А других оснований для неотражения в налоговом учете амортизации НКУ не предусматривает.

Следовательно, амортизация должна начисляться в общем порядке

И даже если налоговики будут утверждать о необходимости перевода в непроизводственные основные средства «на вечер», то «с утра» они опять станут производственными (абз. 3 п. 146.15 НКУ).

На наш взгляд, нет оснований и для признания доходов от передачи в бесплатное пользование, ведь обычные цены в данном случае не применяются. Впрочем, не исключено, что четкие нормы НКУ не остановят налоговиков перед соблазном доначислить доходы. Почему? Вспомним, что до 01.09.2013 г. обычные цены применялись только в отношении нестандартных плательщиков налога на прибыль, но в ОНК № 581 было указано, что доходы исходя из обычных цен должны определяться и при бесплатных передачах обычным плательщикам налога на прибыль.

НДФЛ и ЕСВ. От обложения стоимости бесплатного пользования автомобилем НДФЛ не уйти. Здесь будет работать п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ (но не в части суммы скидки, превышающей обычную, как мы говорили выше, а в части стоимости бесплатно полученных работником товаров (работ, услуг)), а сумму следует рассчитать исходя из обычных цен (как вариант — исходя из часовой стоимости аренды аналогичного авто).

Что касается ЕСВ, то поскольку отношения выходят за рамки трудовых, его начислять не нужно.

НДС. Еще раз напомним, что в отношении НДС обычные цены не применяются. Это означает, что налоговые обязательства по передаче автомобиля в пользование начислять нет оснований. Что касается налогового кредита, то поскольку автомобиль не переводится в непроизводственные основные средства, оснований для отражения налоговых обязательств (п. 198.5 НКУ) исходя из остаточной стоимости (п. 189.1 НКУ) нет. Но даже если налоговики такие основания увидят, то часть вторая п. 198.5 НКУ позволяет откорректировать увеличенные налоговые обязательства с помощью бухгалтерской справки (к сожалению, как они считают, только в рамках 365 дней с момента выписки налоговой накладной, что, разумеется, НКУне соответствует).

И все же главный минус этого варианта именно в возможных претензиях налоговиков в отношении перевода автомобиля в непроизводственные средства: уж слишком высок риск.

В общем, если вы решите «узаконить» пользование автомобилем — определяйтесь сами, каким путем пойти. Идеальных вариантов нет (каждый имеет свои плюсы и минусы).

Ну и в конце концов, можно продать авто директору (другому работнику), предприятие возьмет это авто у него в аренду* — тогда все станет чуть понятней и проще. Подробнее об аренде авто у работника (или выплате ему компенсации) см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 88, с. 16.

* В принципе, теоретически можно еще сделать «аренду наоборот»: передать авто в аренду работнику, а он его передаст в субаренду. Такая ситуация выглядит нормативно беспроблемно, если субарендатором будет иное предприятие. В то же время возможно, чтобы в качестве субарендатора выступал и сам владелец автомобиля (предприятие).

Впрочем, о таком оформлении имеет смысл вести речь, только когда предприятие не является плательщиком НДС.

Пользование служебным автомобилем в личных целях можно оформить как соцпакет. А можно прибегнуть к отношениям аренды или ссуды.

Можно попытаться не облагать такую натуроплату НДФЛ и ЕСВ. Однако мы бы не рекомендовали так делать, логичнее считать ее частью ФОТ.

• Передача автомобиля в бесплатное пользование только в нерабочее время не приводит к переводу в состав непроизводственных основных фондов, следовательно, амортизация должна начисляться в общем порядке.

Использование служебного автомобиля в личных целях

Вопрос

Наше учреждение является бюджетным и подведомственным главному распорядителю (управлению ветеринарии). На балансе учреждения стоит 8 единиц автотранспорта, из которых 2 единицы обслуживают начальника управления и заместителя начальника. На приобретение бензина заключен договор по 223 ФЗ. Начальник управления живет в 80 км от города. Ежедневно он приезжает на работу и уезжает домой. Остатка бензина по договору недостаточно, чтобы покрыть все расходы на поездки. Начальник управления за собственные деньги стал заправлять автомобиль учреждения. В результате этого показания спидометра в автомобиле и по путевым листам не сходятся, что является нарушением. Вопрос: как выйти из этой ситуации и какие меры принять, чтобы исключить в дальнейшем такое?

Ответ

Ежедневные поездки начальника на работу и домой – личные поездки.

В трудовом договоре с начальником управления может быть предусмотрена компенсация стоимости ГСМ при перемещении с дома на работу и обратно. В этом случае, начальнику необходимо выплатить компенсацию понесенных расходов. В противном случае данные расходы должны производиться за его счет.

В путевом листе необходимо указывать реальные показания спидометра с учетом всего заправленного ГСМ.

В путевом листе нужно указать конкретный пункт назначения. Если автомобиль эксплуатируется в пределах одного населенного пункта, в путевом листе следует указать каждый адрес, где побывал водитель. Кроме того, нужно указывать время выезда, прибытия и километраж на протяжении всего маршрута следования. Если эти графы будут заполнены некорректно, то расходы на ГСМ по данному путевому листу могут быть признаны необоснованными.

Таким образом, если в локальных актах предусмотрена возможность использовать служебный автомобиль для проезда домой, и путевые листы оформлены надлежащим образом, то у проверяющих не должно возникнуть претензий к учреждению.

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные

Порядок отражения операций с ГСМ в учете зависит от того, каким образом было приобретено топливо.

На автозаправочных станциях (АЗС) учреждение может приобрести ГСМ:

Непосредственными покупателями ГСМ на АЗС обычно являются сотрудники учреждения (водители). Чтобы сотрудник мог приобрести ГСМ за наличный расчет, он должен располагать необходимой денежной суммой. Эту сумму учреждение выдает емупод отчет по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2).

Бухучет: приобретение ГСМ

В течение трех рабочих дней со дня окончания срока, на который были выданы подотчетные суммы, сотрудник обязан отчитаться о расходах (п. 6.3 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). Для этого он должен сдать в бухгалтерию авансовый отчет (ф. 0504049). К авансовому отчету должны быть приложены кассовые чеки с указанием количества, марок и стоимости ГСМ, даты покупок и т. п.* Подробнее о документальном оформлении имущества, приобретенного через подотчетных лиц, см. Как отразить в бухучете приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо.

В бухучете приобретенные ГСМ отражайте на счете 0.105.03.000 «Горюче-смазочные материалы» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). ГСМ учитывайте по фактической стоимости с учетом НДС.

Если входной налог можно принять к вычету, его сумму в стоимость ГСМ не включайте. Учтите ее отдельно на счете 0.210.01.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Об этом сказано в пунктах 23, 100, 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. О том, как учесть НДС при налогообложении, см. Как отразить при налогообложении приобретение ГСМ за наличные.

Особенности оформления типовых форм путевых листов в зависимости от вида и назначения автомобилей представлены в таблице.

Путевой лист оформляйте в одном экземпляре на каждое транспортное средство. Заполнять его должен уполномоченный сотрудник учреждения (например, диспетчер или секретарь автохозяйства).

При выезде автомобиля на линию и после его возвращения в гараж путевой лист должен заверить механик или сотрудник, отвечающий за эксплуатацию автотранспорта, своей подписью (с указанием Ф.И.О.) или соответствующим штампом.

Даты и время предрейсового и послерейсового медосмотра водителя проставляет медработник, проводивший осмотр. Эти данные также должны быть заверены его подписью (с указанием Ф.И.О.) или соответствующим штампом.

Главбух советует: если нет возможности держать в штате врача, то можно заключить с медицинским работником договор подряда. Или же оформите его как внешнего совместителя. Так удастся избежать споров с проверяющими.

Ведь на практике мало кто выполняет требование о том, что отметку в путевом листе должен поставить именно медработник, проводивший осмотр. Зачастую, если штатного врача в учреждении нет, это делает не медицинский работник (как это должно быть по правилам), а кто-то из своих, к примеру, начальник транспортного отдела.

Внимание: если к вам с проверкой придут из Росздравнадзора и увидят, что записи в путевых листах сделал не квалифицированный врач, а кто-то другой, учреждение могут обвинить в нарушении порядка медосмотра водителя (ст. 11.32 КоАП РФ).

А за этим последует административный штраф:

• на должностное лицо (например, руководителя) – от 2000 до 3000 руб.;
• на учреждение – от 30 000 до 50 000 руб.

Поэтому все же безопаснее хотя бы заключить договор с медработником.

Кроме этого, за отсутствие в путевом листе отметки о прохождении водителем предрейсового медосмотра инспектор ДПС может оштрафовать:

Такие меры ответственности предусмотрены частью 2 статьи 12.31.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Путевой лист оформляйте на каждый день или на другой срок не более одного месяца. Если транспортное средство используется посменно несколькими водителями, то допускается оформление на одно транспортное средство нескольких путевых листов раздельно на каждого водителя.

Путевые листы должны быть пронумерованы и заверены печатью (штампом). В наименовании путевого листа необходимо указать тип транспортного средства (например, путевой лист легкового автомобиля, путевой лист автобуса).

На путевом листе допускается размещение дополнительных реквизитов, учитывающих особенности деятельности учреждения.

Такой порядок заполнения путевых листов предусмотрен разделом III приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152.

Главбух советует: при оформлении путевых листов заполняйте все обязательные реквизиты аккуратно и без ошибок. При проверке допущенные неточности могут послужить основанием для исключения путевых листов из состава документов, подтверждающих расходы. В этом случае обоснованность расходов придется доказывать в суде.

Арбитражная практика, сложившаяся при рассмотрении подобных споров, неоднородна. Некоторые суды указывают, что несоответствия в путевых листах не опровергают факт несения расходов и их связь с деятельностью, приносящей доход (см., например, определение ВАС РФ от 15 декабря 2008 г. № ВАС-16222/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26 ноября 2009 г. № А32-24509/2007, от 27 августа 2008 г. № Ф08-5063/2008). В то же время многие суды подтверждают, что расходы на ГСМ не уменьшают налоговую базу, если в путевых листах нет информации о маршруте, пробеге, показаниях спидометра, если путевые листы подписаны неуполномоченными лицами, отсутствуют расшифровки подписей и т. п. (см., например, определение ВАС РФ от 30 августа 2013 г. № ВАС-11880/13, постановления ФАС Поволжского округа от 21 мая 2013 г. № А55-23291/2012, Уральского округа от 5 марта 2009 г. № Ф09-946/09-С5, Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2009 г. № А46-11958/2009).

Если заполнить какой-либо из реквизитов путевого листа не представляется возможным, то причину этого необходимо задокументировать и указать в соответствующем поле. В частности, такая ситуация может возникнуть, если из-за неисправности спидометра в путевом листе невозможно заполнить поле «Показания спидометра». В этом случае факт поломки отразите в соответствующем документе (например, можно составить акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства). Факт выхода оборудования из строя и реквизиты такого документа (например, акта) укажите в поле «Показания спидометра». Кроме того, к путевому листу необходимо приложить документ, подтверждающий расстояние, которое было преодолено автомобилем с неисправным спидометром. Он должен содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные для первичных документов (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подтвердить пробег можно, например, бухгалтерской справкой. В ней отразите пройденное автомобилем расстояние (его можно определить в результате измерений). Такой порядок действий рекомендован в письме ФНС России от 16 июля 2010 г. № ШС-37-3/6848.*

Внимание: использование сотрудником служебного транспорта без путевых листов или других подтверждающих документов может быть расценено как использование автомобиля в личных целях. А раз так, то инспекторы могут потребовать начислить НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме. Например, исходя из стоимости аренды машины за период пользования. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28243.

Чтобы контролировать, кому из водителей и когда выдали путевые листы, и вовремя ли их сдали в бухгалтерию, делайте записи в журнале учета движения путевых листов (п. 17 раздела III приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152).Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 предусмотрена типовая форма этого документа (форма № 8).

Использование служебного транспорта в личных целях ответственность

юриста по телефону:

Воспользуйтесь бесплатной консультацией юриста онлайн

• Работаем без выходных 24/7
• Наши филиалы расположены во всех регионах России
• Консультации юристов по всем

отраслям права

• Юридическая помощь по телефону,

в режиме онлайн и на форуме

Использование служебного автомобиля в личных целях

Сотруднику (не водителю!) для работы предоставляется служебный автомобиль, являющийся собственностью организации. Какими могут быть налоговые последствия, если сотрудник будет использовать его и в личных целях? Служебные поездки отражаются в путевых листах. Нужно ли оформлять путевые листы на поездки в нерабочее время в личных целях? Возникнет ли у сотрудника доход в натуральной форме (в двух ситуациях — см.ниже) и, если — да, как определить его сумму?

Ситуация 1: расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля несет организация.

Ситуация 2: расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля несет сотрудник.

Попробуйте посмотреть здесь:

Вы можете получить ответ быстрее, если позвоните на бесплатную «горячую линию»:

С уважением, Никитин Александр Викторович

Primum noli nocere

Уточните, что вы подразумеваете под личными целями? Он в свободное время таксистом подрабатывает?

С уважением, Никитин Александр Викторович

Primum noli nocere

В таком случае о каком доходе можно говорить? Единственная опасность, которую я вижу, это если он в свободное время на этой машине попадёт в ДТП. Тогда вопросы возникнут и к вам.

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

С уважением, Никитин Александр Викторович

Primum noli nocere

С уважением, Никитин Александр Викторович

Primum noli nocere

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной теме могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Химки (Московская область)

Юрист, кадровый консалтинг

Усть-Лабинск (Краснодарский край)

Жуковский (Московская область)

Комсомольск-на-Амуре (Хабаровский край)

Хотите участвовать в рейтинге юристов?

На служебной машине, но без водителя

В последнее время в объявлениях о поиске сотрудников на ту или иную вакансию принято наряду с заработной платой указывать и социальный пакет, то есть набор бонусов, бесплатно предоставляемых работникам (питание, оплата мобильной связи, занятий в спортклубе и т.п.). В некоторых компаниях к подобным бонусам относится и служебный транспорт.

Путевой лист или доверенность?

Если менеджеру в дополнение к служебной машине не полагается личный водитель и он будет сам ею управлять, то работодателю изрядно придется поломать голову над тем, как оформить право своего сотрудника на управление автомобилем. Нужно ли менеджеру среднего звена выдавать путевой лист как штатному шоферу или достаточно обычной доверенности?

В поисках ответа обратимся к Правилам дорожного движения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.10.93 № 1090. В соответствии с п. 2.1.1 Правил водитель механического транспортного средства обязан иметь при себе и по требованию сотрудников милиции передавать им для проверки:

· регистрационные документы и талон о прохождении техосмотра;

· документ, подтверждающий право владения, пользования, распоряжения транспортным средством;

· в установленных случаях путевой лист, лицензионную карточку и документы на перевозимый груз;

· страховой полис ОСАГО.

Из этого перечня видно, что по общему правилу водитель должен иметь при себе документ, подтверждающий право владения автомобилем (именно таким документом является доверенность). А путевой лист необходим только в случаях, установленных законами и иными нормативными актами. Сложность в том, что законодательство четкого перечня подобных случаев не устанавливает.

Устав автомобильного транспорта РСФСР не содержит указаний на то, должен ли оформляться путевой лист, если в обязанности управляющего автомобилем работника не входит перевозка грузов или пассажиров. Однако ст. 47 Устава гласит, что записями грузоотправителя (грузополучателя) в путевом листе оформляется пользование автомобилем с оплатой работы по повременному тарифу.

А Постановление Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», утвердившее форму путевого листа легкового автомобиля (форма № 3), разъясняет, что он является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю.

На основании этих нормативных актов можно сделать вывод, что оформлять путевой лист следует, только если это необходимо для оплаты труда водителя. А учитывая, что менеджеру служебный транспорт выдается не для перевозки грузов или пассажиров, значит, оформлять путевой лист не нужно. Организации достаточно выдать своему сотруднику доверенность на управление машиной.

На служебном транспорте по своим делам

Иногда работник получает не только служебный транспорт, но и согласие работодателя использовать его в нерабочее время «в разумных пределах».

О такой ситуации, рассказал в своем письме О.И. Фишер из Перми. По соглашению с работодателем специалист предприятия получил возможность использовать служебную машину в личных целях. При этом предприятие, чтобы исключить претензии со стороны налоговиков, не будет относить затраты на ГСМ на расходы.

Мы полагаем, что, хотя такое положение дел не вызывает возражений ни у работника, ни у работодателя, налоговые последствия могут быть неблагоприятными для них обоих.

Во-первых, у организации возникает необходимость удержать со своего работника налог на доходы физических лиц на полученный им от работодателя доход в виде безвозмездного пользования автомобилем в личных целях.

В соответствии с п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ при получении гражданином-налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база НДФЛ определяется как их стоимость, исчисленных исходя из цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (то есть по рыночной цене).

Рекомендуем к прочтению: Отличник здравоохранения российской федерации

Таким образом, организация в качестве налогового агента обязана начислить работнику, который с согласия работодателя использует автомобиль в личных целях, НДФЛ на стоимость этой услуги.

Во-вторых, отказ работодателя относить затраты на ГСМ на расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций может пойти в разрез с интересами участников ООО или акционеров АО. Статья 44 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обязывает руководителя и членов совета директоров ООО действовать в интересах общества добросовестно и разумно. Аналогичная норма содержится и в ст. 71 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Сознательную переплату налога на прибыль с точки зрения данных законов нельзя назвать добросовестной и разумной мерой. Если участник ООО или акционеры, владеющие в совокупности не менее чем 1% размещенных обыкновенных акций АО, полагают, что такая мера причинила их хозяйственному обществу убытки, то они вправе обратиться в суд с иском к руководству общества о возмещении этих убытков.

Если же организация все же решит относить затраты на приобретение горюче-смазочных материалов на расходы, то ей для этого придется раздельно учитывать ГСМ, которые были использованы в связи с исполнением служебных обязанностей, и ГСМ, израсходованные в тот период, когда машина использовалась в личных целях. На практике организовать подобный учет будет очень непросто.

Таким образом, включение в договор с работником условия о безвозмездном использовании автомобиля чревато претензиями со стороны как налоговиков, так и собственников предприятия.

• 103 Налоговики внесли в ЕГРЮЛ отметку о недостоверности юрадреса: чем она грозит компании и как от нее избавиться
• 59 Банки обязаны выплачивать возмещение ущерба за навязанную без сообщения стоимости страховку
• 56 Законопроект о стоимости пенсионного коэффициента прошёл первое чтение
• 52 Минтранс утвердил порядок проведения предрейсового контроля состояния транспортных средств
• 34 Дума освободила от НДФЛ единовременные выплаты гражданам, имеющим право на социальную помощь
• 33 Зачем власти занижают доходы бюджета
• 32 Статус акционерного общества: анализ новелл и перспектив развития

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-30543

Использование служебного автомобиля: особенности оформления

Из этой статьи вы узнаете:

• Как оформить использовании служебного автомобиля сотрудником;
• Кто обязан проходить предрейсовые и послерейсовые медосмотры;
• Какие могут быть последствия нарушения оформления нарушения использования служебного автомобиля.

Для оформления использования служебного автомобиля конкретным сотрудником необходимо издать приказ о совмещении работником должности водителя. В ТД с этим сотрудником нужно внести соответствующий пункт о том, что он будет самостоятельно управлять автомобилем и определить размер доплаты за выполнение данной функции. Кроме того, от самого работника нужно получить письменное согласие на выполнение дополнительной работы.

Это обосновывается ст. 60, 60.2, 72, 151 ТК РФ и подкрепляется судебной практикой (например, кассационном определением Верховного суда Удмуртской Республики от 21 февраля 2011 г. № 33-554/11).

В ситуации, когда водительские обязанности выполняются вне основного рабочего времени, можно оформить внутренне совместительство по должности «водитель».

Следует отметить, что если сотрудник не является водителем, то в его должностные обязанности не может входить пункт по управлению автомобилем. Такая обязанность закреплена только за трудовой функцией водителя.

В ситуации, когда обязанности по управлению транспортным средством выполняются в основное рабочее время, т.е. в общем порядке, то возникает необходимость в предрейсовом медосмотре.

Предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры

Водители автомобилей по определению относятся к работникам, труд которых связан с управлением транспортом. Особенности регулирования труда таких работников определены трудовым законодательством. К ним, в частности, относятся:

• обязательные предварительные медосмотры при поступлении на работу (ч. 1 ст. 213 ТК РФ);
• обязательные периодические медосмотры. Такие осмотры проводятся каждые год, до достижения водителем 21 года (ч. 1 ст. 213 ТК РФ, п. 1 ст. ФЗ от 10.12.1995 N 196-ФЗ);
• предрейсовые и послерейсовые медосмотры (п. 1 ст. 23 ФЗ от 10.12.1995 N 196-ФЗ, ст. 213 ТК РФ).

Еще раз отметим, что все медицинские осмотры и обследования, как предварительные, так и последующие, осуществляются за счет работодателя. Это определено ч. 2 ст.212, ч. 6 ст. 213 ТК РФ.

Все сотрудники, которые управляют транспортными средствами, согласно п. 3 ст. 23 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ, должны проходить предрейсовые медицинские осмотры.

В свою очередь, осмотры после рейса проходят только водители, перевозившие пассажиров или опасные грузы (п. 3 ст. 23 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ)..

Рекомендуем материалы по теме:

Нарушение порядка проведения обязательных предрейсовых и послерейсовых медосмотров

За несоблюдение правил проведения соответствующих медосмотров (ст. 11.32 КоАП РФ) на руководство предприятия может быть наложен штраф. Более того, административная ответственность наступит и в том случае, если к работе был допущен не прошедший медосмотр водитель. Об этом сказано в частях 3 и 5 ст. 5.27.1 КоАП РФ.

Сотрудник, выполняющий обязанности водителя, допускаются к управлению автомобилем на тех же условиях и в том же порядке, что и штатные водители. Что это значит? Это значит, что он тоже должен оформлять путевые листы и отчитываться за расходование ГСМ.

Данный порядок закрепляется приказом в произвольной форме, подписанный руководителем предприятия. В документе указывается сотрудник, который будет управлять машиной, модель автомобиля и нормы затрат горюче-смазочных материалов. Разумеется, что сотрудник, которому дали право пользоваться автомобилем, теперь считается водителем и должен проходить медосмотры на общих основаниях.

В избежание проблем с проверяющими инстанциями, рекомендуется предпринять следующие профилактические действия:

• Оформить работнику совмещение или совместительство по должности водителя;
• Закрепить за работником автомобиль;
• Направить работника на предварительный осмотр. Сделать это нужно до оформления совмещения и только при отсутствии противопоказаний для работы водителем (водительской справки не достаточно) документально закреплять данный факт
• Проводить предрейсовый медосмотр и вносить его результаты в путевой лист, оформленные еще до выезда на линию.

Оформление совмещения работнику по должности водителя

При оформлении совмещения работнику вариант с прохождением медосмотров и выпиской путевых листов является наиболее безопасным способом легализации управления служебным автомобилем.

Если вы намерены предоставить работнику возможность управлять автомобилем, то используйте именно этот способ оформления отношений.

Если у вас есть возможность и желание в судебном порядке отстаивать свою позицию и каждый раз при этом доказывать, что поручение сотруднику управления транспортным средством (вместо предоставления машины с водителем или покрытия дорожных расходов) есть акт доверия, который не вступает в противоречие со статей 60 ТК. Если вы готовы доказывать, что данный автомобиль не является транспортным средством, выпущенным на линию, а потому его водитель не подлежит медосмотру, а сам автомобиль – техосмотру, то вы можете использовать материалы данного обзора.

Однако есть факты положительный судебных решений, по которым транспортное средство передается водителю под личные нужды. Например, Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2013 по делу N А40-92882/12-91-495.

Для оформления данной процедуры необходимо составить договор о безвозмездной передаче автомобиля в пользование работнику. Важно иметь при этом в виду, что расходы по содержанию автомобиля понесет либо работодатель, либо сам работник. Их можно будет списать на заработанную плату сотрудника. Преимущества такого способа очевидны – сотрудник сам будет решать, когда и где использовать автомобиль, он сможет пользоваться им даже в выходные дни.

Для оформления списания расходов по эксплуатации автомобиля на счет зарплаты нужно принять соответствующее положение. Кончено, минусом будет то, что на данные выплаты придется начислять страховые взносы. Естественно, что если работник использует машину не в личных целях, он будет считаться работником-водителем, в функцию которого входит управление транспортным средством. Это оформляется специальным дополнительным соглашением о совмещении.

Рекомендуем материалы по теме:

Заключение. Два способа оформления закрепления автомобиля за сотрудником

Подведем итог. Существует два законных способа закрепления служебного автомобиля за сотрудником.

Первый – совмещение основной работы с должностью водителя. Расходы на автомобиль покрываются общими расходами на служебный транспорт предприятия. Но придется проходить медосмотры, оформлять путевые листы и списывать ГСМ.

Второй – передача транспорта в личное пользование сотрудника. В этом случае расходы по содержанию автомобиля несет сам работник. Плюсом здесь является полная свобода пользования автомобилем и отсутствие риска оказаться обвиненным в использовании транспортного средства с личных целях.

• Профстандарт педагога 2017, утвержденный Правительством РФ 16869
• Предрейсовый медицинский осмотр водителей: порядок проведения 916
• Срок действия медицинской справки для водителей: 2017 2781
• Профстандарт педагога дополнительного образования в 2017 году 6301
• Работа на автомобильном транспорте 2017 2195

• Получить демодоступ
• или сразу подписаться

• Мы в соцсетях

Чтобы скачать этот и другие экспертные материалы сайта, оформите ознакомительный доступ.